Bonus investimenti imprese Dl 91/2014

1. Bonus investimenti
Chiarimenti in merito all’art.18 del Dl 91/2014
0033 sseetttteemmbbrree 22001144
Barbara Torrini

2. 2
Bonus investimenti
Presupposti soggettivi:
 Soggetti titolari di reddito d’impresa
Particolari condizioni
Soggetti titolari di attività industriali soggette a rischio di incidenti sul
lavoro, come individuate dal D.Lgs 334/1999, in possesso della
documentazione attestante l'adempimento degli obblighi previsti dal
decreto stesso

3. 3
Bonus investimenti
Presupposti oggettivi:
 Acquisto di beni strumentali nuovi compresi nella divisione 28
della Tabella Ateco 2007
 Spesa unitaria almeno pari a 10.000 euro
 Destinazione dei beni in strutture produttive ubicate in Italia
A seguito di confronto per analogia con la Circolare dell’Agenzia delle entrate
44/E del 27 ottobre 2009 si evince che non sono agevolabili i beni trasformati o
assemblati per l’ottenimento di prodotti destinati alla vendita

4. 4
Bonus investimenti
Periodo di validità:
Termini temporali per
l’investimento:
dal 25 giugno 2014
al 30 giugno 2015
Termini temporali per l’utilizzo
del credito d’imposta, ripartito
in tre quote annuali di pari
importo:
dal 2° periodo d’imposta
successivo a quello di
sostenimento della spesa e per
i due successivi in
compensazione di debiti tributari
(art. 17 del D.Lgs 241/1997).

5. 5
Bonus investimenti
Momento di effettuazione degli investimenti
L’imputazione degli investimenti al periodo di vigenza
dell’agevolazione segue le regole della competenza previste
dall’art.109, c.1 e 2, del TUIR.
Le spese di acquisizione di beni mobili si considerano sostenute
•alla data di consegna o spedizione
•alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della
proprietà (o altro diritto reale)

6. Bonus investimenti
Modalità di utilizzo del credito d’imposta
Il soggetto beneficiario dell’agevolazione indica il credito
d’imposta nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d’imposta di riconoscimento del credito e nei due successivi.

7. 7
Bonus investimenti
Esempi pratici:
Credito da investimenti sostenuti nel 2014
Indicazione in Unico 2015
Utilizzo del credito dal 1/01/2016:
• 1/3 nel 2016
• 1/3 nel 2017
• 1/3 nel 2018
Credito da investimenti sostenuti nel 2015
Indicazione in Unico 2016
Utilizzo del credito dal 1/01/2017:
• 1/3 nel 2017
• 1/3 nel 2018
• 1/3 nel 2019

8. 8
Bonus investimenti
CASO 1
Impresa attiva da più di cinque anni al 25 giugno 2014 (data di
entrata in vigore del decreto legge)
L’agevolazione dell’art.18 del Dl 91/2014 prevede un credito
d’imposta pari al 15% delle spese per tali beni sostenute in
eccedenza rispetto alla media degli investimenti sostenuti negli
ultimi cinque anni per beni strumentali appartenenti alla
medesima divisione 28 della tabella Ateco 2007.
Il soggetto ha la facoltà di escludere dal calcolo della media
l’anno in cui la spesa per tali investimenti è stata maggiore.

9. Bonus investimenti
CASO 2
Impresa attiva da meno di cinque anni al 25 giugno 2014 (data
di entrata in vigore del decreto legge)
• Spesa oggetto di agevolazione sostenuta dal 25 giugno 2014
al 31 dicembre 2014: la media degli investimenti si calcola sui
periodi d’imposta precedenti (fino al 2013);
• Spesa oggetto di agevolazione sostenuta nel 2015 (entro il 30
giugno): la media degli investimenti si calcola sui periodi
d’imposta precedenti (fino al 2014)
E’ fatta salva la facoltà di escludere dal calcolo l’anno in cui la
spesa per investimenti dei beni specificati è stata maggiore.

10. Bonus investimenti
CASO 3
Impresa inattiva al 25 giugno 2014 (data di entrata in vigore del
decreto legge)
E’ il caso in cui l’impresa si costituisce successivamente a tale
data ed investe in beni strumentali oggetto di agevolazione
entro il 30 giugno 2015.
Il credito d’imposta si applica al valore complessivo degli
investimenti effettuati in ciascun periodo d’imposta.

11. 11
Bonus investimenti
Casi di revoca dell’agevolazione:
 I beni oggetto di agevolazione vengono, prima del secondo periodo
d’imposta successivo a quello di acquisto
Investimento nel 2014: entro il 31 dicembre 2015
Investimento nel 2015: entro il 31 dicembre 2016
 ceduti a terzi
 destinati a finalità estranee all’esercizio dell’attività
d’impresa
 I beni oggetto di agevolazione vengono, entro il 31 dicembre del quarto
anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione
Investimento nel 2014: entro il 31 dicembre 2018
Investimento nel 2015: entro il 31 dicembre 2019
 trasferiti in strutture produttive ubicate fuori dall’Italia (anche
se appartenenti al soggetto beneficiario del credito
d’imposta)

12. 12
Bonus investimenti
Controlli e sanzioni
Nel caso in cui, a seguito di controlli, venga riscontrato l’indebito utilizzo del
credito per:
•mancato rispetto delle condizioni previste dalla normativa
•inammissibilità dei costi sostenuti e considerati oggetto di agevolazione
La sanzione prevista - nel caso l’indebito utilizzo sia rilevato dall’Agenzia -
(art 27 DL 185/2008):
•Va dal 100% al 200% dell’importo utilizzato indebitamente, se esso è pari od
inferiore a 50.000 € (per ciascun anno solare)
•È del 200% dell’importo utilizzato indebitamente, se esso è superiore a
50.000 €
Applicabili le riduzioni alle sanzioni sia nel caso di ravvedimento operoso che
di acquiescenza ai controlli automatizzati (circ. 18/E 10.5.2011).

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